案例解析各种促销方式的会计税务处理

企业促销方式多种多样，选择不同的促销方法，会计税务处理也各不相同。下面昌吉恒企会计培训小编主要为大家几种促销方式的处理实例，供大家参考。

商业折扣

商业折扣是销售方为鼓励购买方多购货物，对购货数量超过限定数额所给予的价格优惠，这种折扣方式通常用百分数表示。商业折扣可直接从货物金额上扣除，以扣除折扣后的净额作为实际售价，并作相应的账务处理。

例1:某洗衣机厂A型洗衣机不含税单价为700元/台，生产成本为600元/台，若一次性购买30台以上，可享受8%的商业折扣。某百货公司一次性购买A型洗衣机50台，货款已付，双方均为增值税一般纳税人，洗衣机厂的会计处理为：

借：银行存款 37674

贷：产品销售收入 32200

应交税金应交增值税(销项税额)5474

借：产品销售成本 30000

贷：产成品 30000

在税收法规方面，主要的规定有：

纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税;如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税;如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。

对于基本的商业折扣形式来说，会计处理和税法规定是一致的。

但是随着企业促销方式的发展变化，在基本的商业折扣形式之外，又衍生出多种其他形式，如返利、买物赠物、优惠积分卡、折扣券(代金券)，有奖销售等。这些促销形式虽然从外表看各不相同，但有一个共同的特点，就是其伴随着销售行为而产生，并且与销售行为不可分割，因此，从本质上看仍属于商业折扣，通过预先筹划，是可以按商业折扣的规定进行会计处理和纳税的。

[例 ]某大型购物广场有限公司，为增值税一般纳税人，企业所得税税率为25%.假定每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为80元(含税价)，购进货物有增值税专用发票，策划部策划出了以 下两种方案：

方案1:对购物满100元消费者返还10元现金;

方案2:购物满100元，赠送10元的商品(成本8元，含税价)

返利

1)直接返还现金

方案1:购物满100元，返还现金10元。在这种方式下，返还的现金属于赠送行为，不允许在企业所得税前扣除，同时，企业还应代扣代缴个人所得税。顾客得到的10元 属于税后净收益，个人所得税应由商场承担。因此，赠送现金的商场需要缴纳增值税、城建税和教育费附加、企业所得税和为消费者代扣个人所得税。

(1)应纳增值税税额=100/(1+17%)*17%80/(1+17%)*17%=2.91(元) (2)个人所得税=10/(1-20%)*20%=2.5(元)

(3)企业利润总额=(100-80)/(1+17%)-10-2.5=4.59(元)

应纳所得税额=(100-80)/(1+17%)*25%=4.27(元)

税后利润=4.59-4.27=0.32(元)

会计处理如下(为了方便处理，假设买了100元的时候就进行会计处理，全为现销)： 借：主营业务成本 68.38

借：库存现金(100-10) 90

销售费用 10

贷：主营业务收入(100/1.17) 85.47

应交增值税(销项税额)14.53

借：主营业务成本 68.38

贷：库存商 68.38

借：所得税费用 4.27

销售费用 2.5

贷：应交税费应交所得税 4.27

应交个人所得税 2.5

2)冲抵后期货款

例2:某企业销售政策规定经销商年度完成任务量120万元可享受返利2%,返利冲抵后期货款。2006年A经销商度每月购货10万元，应享受返利2.4万元。则这2.4万元在07年开给A企业的销售发票中作为折扣处理。

采用这种方法会产生两个缺陷，需要特别注意：

(1)由于后期销售额不确定，若后期销售额小于前期，可能造成折扣太大、销售净额偏低。

(2)如果与经销商中止业务，剩余返利的处理面临难题。此时企业支付的返利，因无法做到在同一张发票上注明折扣，也就无法在计算增值税时从销售额中减除，在企业所得税方面纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前列支而收到返利的经销商，却要缴纳企业所得税，并要按税法中关于平销返利的规定计算冲减进项税额

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