昌吉恒企会计培训教你一文带你走出印花税误区

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受具有法律效力的凭证的行为所征收的一种税。因采用在应税凭证上粘贴印花税票作为完税的标志而得名。

印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位、个体工商户和其他个人。由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。

面对大量的合同与资金，不知大家是否有下列困扰：

印花税误区一：没有履行的合同就不要贴花

根据《印花税暂行条例》及其《实施细则》的规定，应纳税凭证应当于合同的签订时、书据的立据时、帐簿的启用时和证照的领受时贴花。

因此，不论合同是否兑现或能否按期兑现，都一律按规定贴花。

印花税误区二：合同签订时无法确定金额不需要贴花

根据《税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(国税地字〔1988〕第25号)，有些合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。

印花税误区三：未签定购销合同不需要缴纳印花税

《税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)进一步明确，对工业、商业、物资、外贸等部门使用的调拨单(或其他名称的单、卡、书、表等)凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定贴花。可见，只要具有合同性质的购销往来凭证，要素虽不完全但明确了双方主要权利、义务，就应按规定贴花。

另《税务总局关于货运凭证征收印花税几个具体问题的通知》(国税发〔1990〕173号)条关于应税凭证确定，在货运业务中，凡是明确承、托运双方业务关系的运输单据均属于合同性质的凭证。鉴于目前各类货运业务使用的单据，不够规范统一，不便计税贴花，为了便于征管，现规定以运费结算凭证作为各类货运的应税凭证。

印花税误区四：实收资本需要年年缴纳印花税

根据《税务局关于印花税若干具体问题的规定》(〔1988〕国税地字第25号)的规定，凡是记载资金的账簿，启用新账时，资金未增加的，不再按件定额贴花。

因此，公司每年更换资金账簿时，如果“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额有增加，则就增加额贴花;如果没有增加，则不需要缴纳该年度资金账簿的印花税，也不需按5元定额贴花。

印花税误区五：发现实收资本增加就要缴纳印花税

实收资本和资本公积合计数发生增加，就增加部分计税贴花，如企业在发生资本变更如新增资本、盈余公积转增注册资本等的情况下，应主动向税务机关缴纳相应的印花税，如企业仅发生资本公积金转增注册资本发生资本变更就不需要缴纳印花税、还有发生减资后的增资也不一定要缴纳印花税。

印花税误区六：企业注册资本未认缴要缴印花税

根据《印花税暂行条例》(令第11号)和《税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发〔1994〕025号)的规定，对记载资金的账簿，应按实收资本和资本公积的合计金额万分之五贴花。

如企业并未实际认缴出资，会计账簿上无记载实收资本和资本公积的金额，则不需要缴纳印花税。

印花税误区七：实务中按照含增值税的“合同额”计算缴纳增值税

各地执行口径仍按照印花税条例规定，依据合同所载金额确定计税依据。合同中所载金额和增值税分开注明的，按不含增值税的合同金额确定计税依据，未分开注明的，以合同所载金额为计税依据。

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